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【稅前扣除】稅前扣除憑證新政策、種類及實務案例
2018-05-06 22:54

原則:企業發生稅前扣除項目,凡依法應當取得且能夠取得發票的,應當以發票作為稅前扣除憑證。
 
一、內部憑證
企業自制,包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或者攤銷表、費用的歸集不分配表等。
 
二、外部憑證
(一)屬于增值稅應稅范圍的外部憑證,即應稅項目憑證:
1.對于應繳納(含免稅)增值稅的支出項目,應取得發票為稅前扣除憑證,包括增值稅專用發票和普通發票。
2.注意:普通發票“購買方納稅人識別號”欄應填寫販買方納稅人識別號或統一社會信用代碼,方可作為有效稅前扣除憑證。(不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據)
【例】銀行手續費應以發票作為稅前扣除憑證;
【例】營改增后,統借統還業務免征收增值稅,按規定需要開具發票。分攤利息的成員單位取得發票作為稅前扣除憑證。
(二)不屬于增值稅應稅范圍的外部憑證,其他扣除項目憑證:
包括財政監制票據、完稅憑證、相關部門收取費用收據以及其他收款證明等。
注意:不屬于應稅項目的支出不得依據發票扣除,應憑其他扣除項目憑證扣除。
【例】違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合 約定時,由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額.屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑發票、當事雙方簽訂的合 同協議在稅前扣除;不屬于增值稅應稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文 書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
(1)合同履行,發生經營業務,銷售方違約支付違約金
甲企業和乙企業建筑企業簽訂合同,約定由乙企業為甲企業建造辦公樓一棟。后因施工過程中不符合安全要求且建好的樓房質量有瑕疵,按合同約定,乙企業支付給甲企業違約金50萬元。
(2)合同未履行,經營業務未發生,購買方違約支付違約金
甲乙兩家企業簽訂購銷合同,約定甲企業向乙企業采購特種鋼材一批,后因甲企業經營策略調整,不需要上述特種鋼材,合同不能正常履行。經協商,甲企業向乙企業支付違約金5萬元。因銷售行為未發生,乙企業收到違約金,不應開具發票,不繳增值稅。
(3)合同履行,發生經營業務,購買方違約支付違約金
甲乙兩家企業簽訂購銷合同,約定甲企業向乙企業采購綠豆一批,乙企業按約定供應了綠豆,而甲企業未能按合同要求及時支付貨款,延遲1個月才付清貨款。依合同約定,甲企業向乙企業支付違約金10萬元。這10萬元的違約金就屬于價外費用,乙企業應將違約金并入銷售額計算繳納增值稅,同時給甲企業開具發票。應當注意的是,違約金計算繳納增值稅時應適用綠豆的稅率11%,并換算成不含稅金額,增值稅銷項稅額為0.99萬元[10÷(1+11%)×11%]。
(三)特殊情況下的“不征稅”發票:
國家稅務總局通過下發2017年第45號公告,在“未發生銷售行為的不征稅項目”,已明確12項未發生銷售行為的不征稅項目,分別是:預付卡銷售和充值、銷售自行開發的房地產項目預收款、已申報繳納營業稅未開票補開票、代收印花稅、代收車船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產、資產重組涉及的不動產、資產重組涉及的土地使用權、代理進口免稅貨物貨款、有獎發票獎金支付、不征稅自來水、建筑服務預收款。
【例】印花稅和車船使用稅支出,稅前扣除可以是完稅憑證和不征稅發票(由其他單位代收)
 
三、具體項目
1.企業按規定繳納的政府性基金、行政事業性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經費、住房公積金、公益性捐贈支出、訴訟仲裁費用等其他扣除項目支出取得的財政監制票據、完稅憑證(或不征稅發票)以及相關部門收取費用收據等,可以作為稅前扣除憑證。
2.企業通過海關進口貨物、技術、勞務服務等,以進口環節取得的報關單據、稅收繳款書及其他相關費用憑證等為稅前扣除憑證。
3.企業與境外單位、個人簽訂技術、融資、勞務服務、雇傭等合同、協議所發生的費用,未通過海關報關手續貿易付匯,應當以相關合同或協議、銀行付匯憑證、對方開具類似發票性質收款憑證等,作為稅前扣除憑證。
4.企業在境外購買少量貨物以及出差、會議等商務活動所發生的費用,企業應當根據對方出具的收款憑證、企業的付款單據以及其他內部憑證,作為稅前扣除憑證。
5.境外發票可以作為稅前扣除的憑證。但納稅審查時,如果對境外發票有疑義的,可以要求企業提供境外公證機構或注冊會計師的確訃證明,不能提供證明的,不得扣除。
6.如果企業發生對外投資、合并、分立等資產重組的,應當出具不征稅發票、評估報告及相關部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。
如果企業接受非貨幣資產投資的,應當出具發票(增值稅視同銷售也可以開具增值稅專用發票或普通發票)、評估報告及相關部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。
 

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